2022-01-18
為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，進(jìn)一步優(yōu)化辦稅服務(wù)，稅務(wù)總局近日發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第34號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。
《公告》明確，企業(yè)從事農林牧漁業(yè)項目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目、符合條件的技術(shù)轉讓、集成電路生產(chǎn)項目、其他專(zhuān)項優(yōu)惠等所得額應按法定稅率25%減半征收，同時(shí)享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，對于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，進(jìn)行調整。
疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計算公式如下：
A=需要進(jìn)行疊加調整的減免所得稅優(yōu)惠金額
B=A×[（減半項目所得×50%）÷（納稅調整后所得-所得減免）]
疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值
其中，需要進(jìn)行疊加調整的減免所得稅優(yōu)惠金額為《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。
下面，以小型微利企業(yè)為例說(shuō)明疊加享受減免稅優(yōu)惠的計算方法。企業(yè)選擇享受其他減免所得稅優(yōu)惠政策，可據此類(lèi)推。
【例1】甲公司
?從事非國家限制或禁止行業(yè)，2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數符合小型微利企業(yè)條件
?納稅調整后所得400萬(wàn)元
?其中300萬(wàn)元是符合所得減半征收條件的花卉種植項目所得
甲公司以前年度結轉待彌補虧損為0，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí)，甲公司應先選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對疊加享受減免稅優(yōu)惠部分進(jìn)行調整，計算結果如下：
項目 | 計算 |
納稅調整后所得 | 400 |
所得減免 | 300×50%=150 |
彌補以前年度虧損 | 0 |
應納稅所得額 | 400-150=250 |
應納所得稅額 | 250×25%=62.5 |
享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的減免稅額 | 100×（25%-12.5%×20%）+（250-100）×（25%-50%×20%）=45 |
疊加享受減免優(yōu)惠金額 | A=45； B=45×[（300×50%）÷（400-150）]=27； A和B的孰小值=27 |
應納稅額 | 62.5-（45-27）=44.5 |
【例2】乙公司
?從事非國家限制或禁止行業(yè)
?2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數符合小型微利企業(yè)條件
?納稅調整后所得1000萬(wàn)元
?其中符合所得減半征收條件的花卉養殖項目所得1200萬(wàn)元
?符合所得免稅條件的林木種植項目所得100萬(wàn)元
乙公司以前年度結轉待彌補虧損200萬(wàn)元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí)，乙公司應先選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對疊加享受減免稅優(yōu)惠進(jìn)行調整，計算結果如下：
項目 | 計算 |
納稅調整后所得 | 1000 |
所得減免 | 100+1200×50%=700 |
彌補以前年度虧損 | 200 |
應納稅所得額 | 1000-700-200=100 |
應納所得稅額 | 100×25%=25 |
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減免稅額 | 100×（25%-12.5%×20%）=22.5 |
疊加享受減免優(yōu)惠金額 | A=22.5 B=22.5×[（1200×50%）÷（1000-700）]=45 A和B的孰小值=22.5 |
應納稅額 | 25-(22.5-22.5)=25 |
▲在例1、例2情形下，企業(yè)應選擇同時(shí)享受項目所得減半和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
【例3】丙公司
?從事非國家限制或禁止行業(yè)
?2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數符合小型微利企業(yè)條件
?納稅調整后所得500萬(wàn)元
?其中符合所得減半征收條件的花卉養殖項目所得150萬(wàn)元
?符合所得免稅條件的林木種植項目所得300萬(wàn)元
丙公司以前年度結轉待彌補虧損20萬(wàn)元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí)，丙公司享受項目所得減半優(yōu)惠政策、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，有2種處理方式，計算結果如下：
項目 | ||
納稅調整后所得 | 500 | 500 |
所得減免 | 300 | 300+150×50%=375 |
彌補以前年度虧損 | 20 | 20 |
應納稅所得額 | 500-300-20=180 | 500-375-20=105 |
應納所得稅額 | 180×25%=45 | 105×25%=26.25 |
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減免稅額 | 100×（25%-12.5%×20%）+（180-100）×（25%-50%×20%）=34.5 | 100×（25%-12.5%×20%）+（105-100）×（25%-50%×20%）=23.25 |
疊加享受減免優(yōu)惠 | 0 | A=23.25 B=23.25×[（150×50%）÷（500- 375）]=13.95 A和B的孰小值=13.95 |
應納稅額 | 45-34.5=10.5 | 26.25-（23.25-13.95）=16.95 |
綜上，建議納稅人在申報時(shí)關(guān)注以下兩方面：
一是可以同時(shí)享受兩類(lèi)優(yōu)惠政策時(shí)，建議納稅人根據自身實(shí)際情況綜合分析，選擇優(yōu)惠力度最大的處理方式。
二是納稅人通過(guò)電子稅務(wù)局申報，申報系統將幫助納稅人自動(dòng)計算疊加享受減免稅優(yōu)惠，無(wú)需納稅人再手動(dòng)計算。
來(lái)源：國家稅務(wù)總局官微
總部地址：南京市鼓樓區鐵路北街128號
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