匯算清繳丨業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的注意事項！
2022-02-28
2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，依據相關(guān)規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)限額扣除，那么業(yè)務(wù)招待費稅前扣除有哪些注意事項？一起來(lái)看看吧。
A公司為北京互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，張某為A公司的銷(xiāo)售部經(jīng)理。張某出差到上海拜訪(fǎng)代理商B公司，發(fā)生如下費用是否屬于業(yè)務(wù)招待費：1. 張某請B公司的負責人吃飯并送一盒茶葉給負責人，該餐費和茶葉支出是否屬于業(yè)務(wù)招待費？2. 張某報銷(xiāo)工作期間的餐費，該支出取得餐飲發(fā)票，是屬于業(yè)務(wù)招待費還是福利費？3. A公司在某酒店舉辦代理商大會(huì )，開(kāi)會(huì )期間發(fā)生的與會(huì )議相關(guān)伙食費取得餐飲發(fā)票，該項支出是否屬于業(yè)務(wù)招待費列支范圍？業(yè)務(wù)招待費稅前扣除政策主要為以下四條：1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）第四十三條規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應包括《實(shí)施條例》第二十五條規定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規定，對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。稅法并未明確界定業(yè)務(wù)招待費的列支范圍。業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開(kāi)支的招待費用。在實(shí)際操作中，企業(yè)因發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為而產(chǎn)生的費用一般作為業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費通常包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的宴請客戶(hù)及因接待業(yè)務(wù)相關(guān)人員發(fā)生的餐費、住宿費、交通費及其他費用，以及向客戶(hù)及業(yè)務(wù)相關(guān)人員贈送禮品等開(kāi)支。企業(yè)需要注意餐費和業(yè)務(wù)招待費的區別和聯(lián)系。業(yè)務(wù)招待費包括餐費，但是企業(yè)發(fā)生的餐費不等同于業(yè)務(wù)招待費，可能是福利費等其他費用支出。企業(yè)主要從餐費發(fā)生的原因、性質(zhì)、目的、用途、對象等方面進(jìn)行區分，用于招待客戶(hù)的餐費應當作為業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行處理，不得分解計入其他項目。同時(shí)企業(yè)還需要注意區分業(yè)務(wù)招待費、會(huì )議費和業(yè)務(wù)宣傳費的區別和聯(lián)系。不能將業(yè)務(wù)招待費列支范圍的支出，作為會(huì )議費等可直接稅前扣除的費用支出扣除；也不能將業(yè)務(wù)招待費列支范圍的支出，作為業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除。【如上例】A公司為北京互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，張某為A公司的銷(xiāo)售部經(jīng)理。張某出差到上海拜訪(fǎng)代理商B公司，張某請B公司的負責人吃飯并送一盒茶葉給負責人，該餐費和茶葉支出屬于業(yè)務(wù)招待費。但如果張某報銷(xiāo)工作期間的餐費，該支出雖取得餐飲發(fā)票，但不屬于業(yè)務(wù)招待費而應作為福利費。A公司在某酒店舉辦代理商大會(huì )，開(kāi)會(huì )期間發(fā)生的與會(huì )議相關(guān)伙食費取得餐飲發(fā)票，該項支出也不屬于業(yè)務(wù)招待費列支范圍。企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應取得合規稅前扣除憑證，稅前扣除憑證包括內部憑證和外部憑證。同時(shí)應將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據、付款憑證、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時(shí)間地點(diǎn)等留存備查，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。【例】C公司為咨詢(xún)公司，C公司員工李某在某餐飲公司招待客戶(hù)，取得該公司開(kāi)具的餐飲發(fā)票。C公司在報銷(xiāo)該項支出時(shí)，除取得合規餐飲發(fā)票外，還應有招待目的、招待人員、招待時(shí)間地點(diǎn)等信息的內部審批文件。業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入。從事股權投資業(yè)務(wù)的各類(lèi)企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數還包括從被投資企業(yè)（含上市公司）所分配的股息、紅利以及股權（股票）轉讓收入。【例】D公司為北京食品制造企業(yè)，2021年D公司取得食品銷(xiāo)售收入2600萬(wàn)元，房屋出租收入300萬(wàn)元；因鄭州洪災D公司將市值100萬(wàn)元自制食品捐贈給紅十字會(huì )。D公司2021年業(yè)務(wù)招待費稅前扣除計算基數為3000萬(wàn)元（2600+300+100）。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。此情形下企業(yè)在稅前扣除其業(yè)務(wù)招待費時(shí)，不受“最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”條件的限制。【例】F公司為新建啤酒廠(chǎng)，2021年處于籌建期在建設廠(chǎng)房階段。2021年度發(fā)生與籌辦相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出為50萬(wàn)元，則應將30萬(wàn)（50×60%）計入企業(yè)籌辦費，按籌辦費規定稅前扣除。注意：未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不能稅前扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費才可以按規定在稅前扣除。會(huì )計上計提的但未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不得稅前扣除，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應做納稅調增處理。業(yè)務(wù)招待費的60%為可以限額扣除的支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的40%和超限額部分，在當年不得稅前扣除，也不可結轉以后年度扣除。【例】D公司為北京食品制造企業(yè)，2021年D公司取得食品銷(xiāo)售收入2600萬(wàn)元，房屋出租收入300萬(wàn)元；因鄭州洪災D公司將市值100萬(wàn)元自制食品捐贈給紅十字會(huì )。D公司2021年度業(yè)務(wù)招待費列支200萬(wàn)元，其中計提業(yè)務(wù)招待費140萬(wàn)元、實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費60萬(wàn)元。D公司計提未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費140萬(wàn)元不得稅前扣除。D公司業(yè)務(wù)招待費扣除限額=3000×5‰=15萬(wàn)元<36萬(wàn)元因此，D公司準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為15萬(wàn)元。D公司應納稅調增185萬(wàn)元（140+60-15）。
